高考会计简答：如何编制企业现金流量表

企业现金流量表的编制是会计工作中的重要环节，需遵循《企业会计准则第31号——现金流量表》的规定，结合企业实际业务，通过以下步骤完成：

一、编制基础与原则

1. 现金及现金等价物的界定

现金：包括库存现金、可随时支取的银行存款（如活期存款）、其他货币资金（如外埠存款、银行汇票等）。

现金等价物：期限≤3个月、流动性强、价值变动风险小的投资（如三个月内到期的债券）。

编制原则：以收付实现制为基础，仅反映实际现金收支，非现金交易需调整剔除。

2. 现金流量的分类

经营活动：日常业务产生的现金流（如销售商品、支付工资）。

投资活动：长期资产购建及处置、权益性投资等（如购置固定资产、收回股权投资）。

筹资活动：资本及债务变动（如吸收投资、偿还借款）。

二、编制方法与步骤

（一）直接法与间接法的选择

1. 直接法

直接列示经营活动现金流入与流出项目（如“销售商品收到的现金”），适用于业务简单、数据易获取的企业。

公式示例：

[

ext{销售商品收到的现金} =

ext{营业收入（含税）} +

ext{应收账款减少}

ext{应收账款增加} +

ext{预收账款增加}

]

2. 间接法

从净利润出发，调整非现金项目（如折旧、应收账款变动），倒推出经营活动现金流量，适用于审计或复杂企业。

（二）具体编制流程

1. 确定现金及现金等价物净增加额

根据资产负债表“货币资金”期末与期初差额计算。

2. 编制投资与筹资活动现金流量

投资活动：分析固定资产、无形资产等长期资产变动，如购置设备支付的现金、处置资产收到的现金。

筹资活动：核算实收资本、借款等变动，如吸收投资收到的现金、偿还债务支付的现金。

3. 倒推经营活动现金流量净额

公式：

[

ext{经营活动净流量} =

ext{现金净增加额}

ext{投资活动净流量}

ext{筹资活动净流量}

]

并通过补充资料验证准确性（如调整净利润中的非现金项目）。

4. 填列经营活动具体项目

使用直接法或间接法细化项目，如“支付给职工的现金”需与应付职工薪酬借方金额核对。

三、关键注意事项

1. 核对勾稽关系

主表与补充资料中的“经营活动净流量”需一致；现金净增加额应与资产负债表货币资金变动相符。

2. 特殊项目的处理

应收票据贴现：若终止确认，计入经营活动；否则归为筹资活动。

非现金交易（如固定资产折旧）需调整，不反映在现金流量表中。

四、实务技巧

逆向倒推法：优先编制投资、筹资活动现金流量，再倒推经营活动净流量，减少工作量。

模板辅助：利用Excel模板自动生成数据，提升效率。

核对真实性：如“支付的税费”需与完税凭证金额一致，“职工薪酬”需与应付职工薪酬借方核对。

五、示例（直接法）

假设某企业：

本期销售商品收入（含税）100万元，应收账款减少20万元，预收账款增加10万元。

则：

[

ext{销售商品收到的现金} = 100 + 20 + 10 = 130

ext{万元}

]

通过以上步骤，结合会计准则与实际业务，可系统编制出准确、完整的现金流量表，为企业财务分析与决策提供依据。